Разукрупнение объектов основных средств предприятия

Что такое разукрупнение ОС

Все основные средства принимаются к учету как отдельные инвентарные единицы. Но иногда может появиться надобность использовать части актива отдельно друг от друга или реализовать какую-либо часть независимо от других. Это возможно в тех ситуациях, когда части основного средства могут выполнять определенные функции не только в комплексе, но и по отдельности, например, части оборудования, отдельные этажи или комнаты в зданиях и т.п. В этом случае нужно изменить порядок регистрации на балансе данной инвентарной единицы: сделать из одной две или больше. Эту операцию принято называть разукрупнением.

Законодательством РФ она не предусмотрена, а следовательно, не регламентирована. Нормативных актов, в которых бы приводилась процедура проведения разукрупнения с точки зрения бухгалтерии, не существует: разделение инвентарной единицы на несколько других инвентарных единиц не предусмотрено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359 (Письмо Минфина России от 20.06.2012 №03-03-06/1/313).

Однако существует принцип приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой. Согласно этому принципу логично присвоить отдельные инвентарные номера частям основного средства, функционирующим независимо друг от друга. Поэтому разукрупнение допустимо, если оно действительно повышает достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, а процедура закреплена в учетной политике компании.

Нюансы разукрупнения

Необходимо принимать во внимание несколько важных моментов, связанных с квалификацией объекта как одного или нескольких основных средств:

  1. Разукрупнение – иная операция, нежели ликвидация, модернизация, реализация, перевооружение или другое действие по полному или частичному выбытию основного средства.
  2. Разделение объекта на 2 или более основных средств ни в коей мере не является выбытием изначального ОС.
  3. Сроки полезного использования и функциональность вновь образованных в результате разукрупнения ОС изменению не подлежат, а значит, прежним остается порядок начисления амортизации.

Разукрупнение – исправление бухгалтерской ошибки

Все нормативные документы предусматривают предварительное определение состава основных средств, еще до ввода их в эксплуатацию. При этом берутся во внимание два главных показателя:

  • срок полезного использования;
  • функциональность.

П.6 ПБУ гласит, что если у одного объекта разные части имеют различную функциональность и сроки полезного применения, то и на учете они должны стоять не как один объект, а как несколько. Отсюда законодательная трактовка разукрупнения как ошибки изначального определения состава ОС. Нужно исправить неправильную идентификацию объекта основных средств, и правила ПБУ говорят о том, как это нужно делать.

Бухгалтерский учет разукрупнения

Поскольку ни ПБУ, ни Методические указания не содержат регламента процедуры учета разукрупненных ОС, приходится руководствоваться экспертными мнениями. Способ отражения разукрупнения и порядок этой операции нужно обязательно отразить в учетной политике предприятия. Принято 2 варианта бухгалтерского отражения разделения объектов основных средств.

Проводки разукрупнения как переноса амортизации

Экономических следствий разукрупнения не наблюдается, то есть доход не увеличивается и не уменьшается. Исходя из этого, данную процедуру нельзя счесть операцией по проведению доходов или расходов (п. 2 ПБУ 9/99 и 10/99). Предлагается учитывать изменение стоимости ОС переносом амортизационных сумм с целого объекта на его части. Проводки и бухгалтерские записи:

  • дебет 01 «Основные средства», субсчет «Образованный объект 1», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – сформирована первоначальная стоимость вновь образованного объекта 1;
  • дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Изначальный объект», кредит 02, субсчет «Вновь образованный объект 1» – перенесена сумма начисленной амортизации, относящейся к вновь выделенному объекту.

Дальше такие же проводки производятся в отношении остальных получившихся объектов (если они имеют место).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость ОС и уже начисленная амортизация разделяются между получившимися объектами в зависимости от значения новых учетных объектов.

Оприходование основного средства производственного назначения

Они непосредственно используются в производстве и реализации продукции.

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
ОС участвует в деятельности, облагаемой НДС
08.4 60.01 Проводка по оприходованию основного средства Цена ОС без НДС отгрузочные документы, документы материального учета
19.01 60.01 НДС по покупаемому ОС НДС счет-фактура
60.01 50,51,55,71 Оплата денежных средств за актив Цена ОС с НДС банковские выписки
01.01 08.04 Проводка по вводу ОС в эксплуатацию Первоначальная стоимость ОС Акты о приёмке-передаче
68.02 19.01 НДС к вычету НДС покупки счет-фактура

Проводки по поступлению ОС непроизводственного назначения

Они обслуживают прочие потребности организации, не связаны с получением дохода, поэтому их амортизация списывается в «Прочие доходы и расходы». Туда же списывается и НДС к вычету.

Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
91.02 60.01 Задолженность за ОС перед поставщиком Цена ОС без НДС отгрузочные документы, документы материального учета
19.01 60.01 Учёт НДС по покупаемому ОС НДС счет-фактура
60.01 51 Оплата ОС Цена ОС с НДС банковские выписки
91.02 19.01 НДС списана в прочие расходы НДС счет-фактура

Безвозмездное поступление основного средства

Это договор дарения или мены. Также взносы в уставной капитал. Стоимость ОС определяется как рыночная, или как оценочная стоимость, определенная акционерами. Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
Безвозмездная передача ОС
08.02 98.02 Проводка по безвозмездному поступлению ОС Рыночная (без НДС) Договор дарения
08.02 23,26,60,76 Расходы на доставку, монтаж и тп Без НДС банковские выписки, договор подряда и тп
19.01 60.01,76.05 НДС по полученному ОС Общий НДС от полученного ОС Счёт-фактура
01.01 08.04 ОС введено в эксплуатацию Суммарная первоначальная стоимость ОС Акты о приёмке-передаче
Внесение в уставной капитал
08.02 75.01 Получение ОС Оценочная стоимость Приходный ордер
19.01 75.01 Восстановление НДС (если требуется) НДС Акт приемки-передачи,Счет фактура
01.01 08.02 ОС введено в эксплуатацию Оценочная стоимость Акты о приёмке-передаче

Дополнительные расходы при оприходовании ОС

Все расходы, связанные с доведением ОС до готовности к использованию, включаются в его начальную стоимость. Учет НДС по ним ведется аналогично учету возмещаемого НДС при покупке ОС и в этих проводках не указан. Общее правило — капитализируются все релевантные расходы, понесенные до ввода ОС в эксплуатацию.

Проводки:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
08.04 07 Передача ОС в монтаж Стоимость приобретенного ОС без НДС Банковские выписки, платежные поручения
08.04 70,69,10 Капитализация затрат на монтаж Стоимость монтажных работ
08.04 60.01,76.05 Прочие услуги (например доставка) Стоимость услуг без НДС Справка-расчет
08.04 68 Учет таможенных, регистрационных сборов и пошлин Таможенная пошлина без НДС, другие сборы и пошлины Банковские выписки
Читайте также:  Банкротство супругов в [year] году: условия и особенности

Официальная позиция

Представители финансового ведомства отметили, что если компанией принято решение о разукрупнении основных средств, ранее числящихся в учете в качестве единого инвентарного объекта, то необходимо внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет (Письмо от 20.02.2007 г. №03-03-06/1/102). То есть разукрупнение объекта на несколько инвентарных номеров возможно, если при принятии к учету компания допустила ошибку.

В более позднем письме финансисты указали, что ПБУ 6/01 не содержит специальных положений, касающихся разделения объектов основных средств (Письмо от 20.06.2012 г. №03-03-06/1/313). Глава 25 НК РФ также не предусматривает такой категории движения основных средств, как «разукрупнение» объекта, поскольку амортизация начисляется в целом по объекту основных средств.

То есть разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. №359. Согласно Классификатору, объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

1. Подключение и запуск.

Обработка фактически представляет собой дополнительную экранную форму для документов «Операция (БУ и НУ)» (БП2, БП3) и «Корректировка записей регистров» (УПП, КА). Ее можно применять как автономно (через меню Файл — Открыть), так и зарегистрировав в качестве обработки заполнения документа.

 

БП 3.0

Используется стандартный механизм обработок заполнения объектов БСП.

Для регистрации необходимо открыть справочник «Дополнительные отчеты и обработки» (раздел «Администрирование»). Если в панели навигации такой ссылки нет, включите использование данного функционала, выбрав пункт «Настройки программы» в панели действий раздела «Администрирование» — в открывшемся окне на закладке «Дополнительные отчеты и обработки» нужно установить единственный имеющийся там флажок.

При добавлении нового элемента в форме списка справочника «Дополнительные отчеты и обработки» укажите файл внешней обработки РазукрупнениеОС.epf и сохраните новый элемент справочника.

 

 

Вызвать зарегистрированную обработку можно из формы документа «Операция (БУ и НУ)» по кнопке «Заполнить» — «Разукрупнение основных средств», либо из журнала документов «Операции (БУ и НУ)» по кнопке «Заполнение…»

 

 

В открытой автономным способом (через меню Файл — Открыть) обработке будет доступно для редактирования поле «Документ-операция», где можно выбрать целевой документ для работы.

 

ВНИМАНИЕ! Не используйте обработку одновременно и в автономном режиме, и зарегистрированную как дополнительную обработку заполнения. В этом случае возникает конфликт имен объектов в системе, и начинают сыпаться сообщения об ошибках типа «Неизвестный идентификатор формы». Если все же понадобится, можно в конфигураторе изменить имя обработки с «РазукрупнениеОС» на любое другое, и использовать эту копию для автономного открытия.
 

 

БП 2.0, УПП, КА

Используется стандартный функционал регистрации внешних обработок. Для удобства в обработке реализована функция добавления самой себя в справочник «Внешние обработки».

Откройте обработку через меню Файл — Открыть и выберите пункт «Зарегистрировать» в меню «Действия» формы.

 

 

Далее необходимо выбрать способ регистрации обработки — как внешней печатной формы или как обработки заполнения движений документа (не возбраняется зарегистрировать обработку обоими способами, дважды выбрав «Зарегистрировать»). После нажатия кнопки «ОК» обработка добавит себя в справочник внешних. Таким же методом обработку можно обновлять в справочнике — если она там уже есть, то произойдет обновление, а не добавление нового элемента.

 

 

Зачем нужны два способа вызова обработки заполнения? Стандартный вариант по кнопке «Заполнить» (в БП2) и «Заполнить движения» (УПП, КА) будет недоступен, если документ находится в закрытом по дате запрета редактирования периоде, а открыть форму разукрупнения может захотеться для просмотра. Кроме того, в типовой БП2 есть баг — кнопка «Заполнить» срабатывает, только если в форме операции выбран документ-основание. Приходится сначала выбирать абы какой документ, чтобы добраться до формы заполнения.

В конфигурациях на обычных формах (БП2, УПП, КА) обработка использует идеологию, аналогичную БП3, т.е. требует записи документа перед заполнением и фактически не заполняет объект документа, а пишет движения в базу, используя документ только как регистратор.

Если обработка зарегистрирована как внешняя обработка заполнения:

Для вызова формы обработки в БП2 нужно выбрать способ заполнения «Разукрупнение основных средств».

 

 

Затем заполнить поле «Документ» ссылкой на абсолютно любой документ любого вида, имеющийся в базе, и нажать кнопку «Заполнить». При записи операции обработка поместит в это поле ссылку на саму себя, чтобы не создавать в базе лишних бессмысленных связей.

 

 

В УПП, КА включить флажок «Использовать заполнение движений» на закладке «Заполнение движений», в появившейся табличной части добавить одну строку и в колонке «Действие» выбрать «Разукрупнение основных средств». Форма обработки вызывается нажатием на кнопку «Заполнить движения» в командной панели табличной части.

 

 

Типовая конфигурация спросит, нужно ли удалять имеющиеся движения и проводки — отвечайте утвердительно, речь идет только об удалении движений в объекте документа в памяти, в базе все остается нетронутым, потом можно отказаться от сохранения изменений (и в обработке заполнения, и форму документа закрыть без сохранения) и к старой версии.

Если обработка зарегистрирована как дополнительная печатная форма:

И в БП2, и в УПП/КА просто нажать на кнопку «Печать» в нижней командной панели формы документа и выбрать «Разукрупнение основных средств» из выпадающего подменю (в БП2) или отдельного окна со списком печатных форм (в УПП, КА).

 

 

 

Если документ новый или модифицирован (например, вводили комментарий перед вызовом обработки), будет выдан запрос на запись документа, на который нужно ответить утвердительно.

 

2. Общие принципы.

Если обработка открыта автономно, в поле формы «Документ-операция» можно (нужно) выбрать документ «Операция (БУ и НУ)» (в БП) или «Корректировка записей регистров» (в УПП, КА), который будет заполняться или редактироваться. При выборе произойдет считывание движений документа в табличную часть формы, если он был заполнен ранее.

Если обработка открыта для конкретного документа через функционал заполнения или как внешняя печатная форма, то поле «Документ-операция» будет заполнено ссылкой на этот документ и недоступно для изменения.

Поле «Организация» заполняется при считывании движений документа (значением из реквизита шапки для БП, и значением из первой проводки по БУ для УПП, КА), для вновь созданного документа организацию необходимо выбрать в первую очередь, иначе ввод данных в форме будет заблокирован.

Табличная часть формы обработки представляет собой дерево из двух уровней. На верхнем уровне располагаются основные средства, подлежащие разукрупнению (исходные), в подчиненных строках вводятся новые основные средства, полученные при разукрупнении (выделенные), и данные о долях списания (в случае частичной ликвидации).

Вид строки отображается иконкой в первой колонке: системный блок с монитором и знаком «минус» — исходное основное средство, монитор со знаком «плюс» — выделенное при разукрупнении основное средство, монитор с красным крестиком — доля списания (частичной ликвидации).

Читайте также:  Инвестиционная политика предприятия и организации: понятие и формирование

В табличной части содержится огромное количество колонок (до 90 шт. для УПП/КА). Хорошая новость состоит в том, что вручную вводить данные нужно всего лишь в несколько из них, все остальные заполняются по содержимому базы, либо расчетным путем. Однако продвинутые пользователи могут в случае необходимости отредактировать автоматически заполненные реквизиты.

 

 

 

Добавлять строки в табличную часть можно следующими способами:

а) Клавишей Insert добавляется строка на текущий уровень дерева. Если курсор находится на строке исходного основного средства, или табличная часть пуста, то будет добавлена новая строка верхнего уровня. Если текущей строкой является подчиненная, то после запроса вида новой строки (выпадающее меню: «Выделенное ОС», «Доля списания»), она будет добавлена на тот же уровень.

 

 

б) Через подменю «Добавить» в командной панели табличной части:

«Исходное ОС» — добавляется новая строка верхнего уровня вне зависимости от того, где находится курсор;

«Выделенное ОС» или «Доля списания» — добавляется новая подчиненная строка соответствующего вида для текущего исходного основного средства.

 

 

Остальные функции редактирования табличной части стандартны и не требуют дополнительных разъяснений: строки дерева можно копировать, удалять и изменять их порядок.

 

ДЛИТЕЛЬНАЯ РЕКОНСТРУКЦИЯ ЗДАНИЯ И НАЛОГОВАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Е.Л. Веденина

 
    В отличие от ремонта реконструкция здания может затянуться на долгие месяцы. Законодатель упрощенно подошел к проблеме отражения в этом периоде амортизации объекта недвижимости в налоговом учете. Мы расскажем о некоторых проблемах, возникающих на практике, которая может быть много сложнее ситуации, предусмотренной в главе 25 НК РФ.
 

Как разделить основное средство на два в 1С 8.3

Рассмотрим пример:

Организация ООО “Агро-Комплекс” приобрела 27.03.2015г. трактор Агромаш 85ТК и дисковую борону-первоначальная стоимость 1 520 000 руб., срок полезного использования 120 месяцев.  По приказу руководителя организации объект ОС нужно перерегистрировать как два основных средства: объект 1 – трактор Агромаш  85ТК, объект 2 – дисковая борона, для дальнейшей реализации объекта 2.

Шаг 1

Создадим документ по списанию основных средств в 1С 8.3: Трактор Агромаш 85ТК и Дисковая борона в разделе ОС и НМА – Выбытие основных средств – Списание ОС.

Заполним шапку верхней части документа:

  • Указываем дату списания ОС;
  • В строчке Организация – указываем наименование организации, которая списывает ОС;
  • В строчке Местонахождение ОС – указываем место эксплуатации ОС;
  • В строчке Событие ОС – указываем Списание;
  • В строчке Счет списания – указываем сч.91.02;
  • В строчке расходов – указываем Ликвидация основных средств.

В табличной части введем основное средство, которое списываем:

списание основных средств в 1С 8.3

Примечание: Если в 1С 8.3 в справочнике Прочие доходы и расходы нет нужной статьи, то статью создаем:

статья Ликвидация основных средств

Заполним строчки:

  • В строчке Наименование – указываем Ликвидация основных средств;
  • В строчке Вид статьи – указываем Ликвидация основных средств:

создание статьи Ликвидация основных средств

После проведения документа получим проводки по доначислению амортизации за месяц и списанию остаточной стоимости ОС на счет прочих доходов и расходов:

проводки по доначислению амортизации за месяц и списанию остаточной стоимости ОС

Шаг 2

Определим остаточную стоимость и сумму накопленных амортизационных отчислений основного средства: Трактор Агромаш 85ТК и Дисковая борона в разделе ОС и НМА – Отчеты – Ведомость амортизации ОС:

остаточная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений

Шаг 3

Стоимость ОС – 1 520 000,00 руб. и накопленную амортизацию ОС – 190 000,05 руб. разделим между двумя объектами основных средств. Допустим,

  • Трактор Агромаш 85ТК стоит 1 086 800 руб., накопленная амортизация – 136 800,00 руб.;
  • Дисковая борона стоит 433 200,00 руб., накопленная амортизация – 53 200,05 руб.

Шаг 4

Для корректного ввода данных по новым объектам в 1С 8.3, создадим документ Ввод начальных остатков: раздел Операции – Бухгалтерский учет – Журнал операций – Создать – Ввод остатков – Основные средства.

Заполним верхнюю часть документа:

  • Указываем дату разъединения ОС;
  • В строчке Организация – указываем наименование организации;
  • В строчке Местонахождение ОС – указываем место эксплуатации ОС.

В табличной части указываем созданные объекты:

Ввод начальных остатков по ОС в 1С

Для каждого объекта создадим карточку с данными для дальнейшего учета в 1С 8.3:

  • Новая карточка для ОС Трактор Агромаш 85 ТК. Заполним последовательно все закладки как показано на рисунках:

Новая карточка для ОС Трактор Агромаш 85 ТК

заполнение вкладки Бухгалтерский учет

заполнение вкладки Налоговый учет

заполнение вкладки События

  • Новая карточка для ОС Дисковая борона. Заполним все закладки последовательно как в первой карточке:

Новая карточка для ОС Дисковая борона

После проведения документа в 1С 8.3 будут сформированы проводки по счету учета первоначальной стоимости новых объектов основных средств и накопленной амортизации. Так же в 1С 8.3 автоматически заполнятся все регистры сведений:

проводки по счету учета первоначальной стоимости новых ОС и накопленной амортизации

Шаг 5

Закроем сумму остатка по вспомогательному счету 000 в 1С 8.3. Для этого нужно отредактировать проводки, полученные в документе Списание ОС:

  • Устанавливаем режим ручной корректировки;
  • Накопительные счета по определению остаточной стоимости и накопленной амортизации меняем на счет 000:

списание суммы остатка по вспомогательному счету 000

Шаг 6

Сформировав ОСВ, видим, что счет 000 закрыт:

счет 000 закрыт

Шаг 7

Сформировав ОСВ по счету 01, видим, что суммы первоначальной стоимости отражены по двум новым объектам ОС. По объекту ОС, которое было списано в 1С 8.3, сумма закрыта:

суммы первоначальной стоимости отражены по двум новым объектам ОС

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет объектов недвижимости, являющихся собственностью организации, определяют ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н).

Следует заметить, что ни ПБУ 6/01, ни Методические указания N 91н не предусматривают порядок отражения операций по разделению объектов основных средств.

В связи с этим считаем необходимым отметить следующее.

Стоимость объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета в случае его выбытия, в частности вследствие продажи или частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний N 91н). При этом с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, прекращается начисление амортизационных отчислений по этому объекту (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний N 91н).

Как нами уже отмечено, факт регистрации новых объектов недвижимости, возникших после раздела единого нежилого помещения, не влечет прекращения права собственности на это имущество (письма Минфина России от 29.11.2011 N 03-05-06-03/91, от 09.11.2007 N 03-05-06-03/87, от 24.05.2007 N 03-05-06-03/26). Тем не менее, при разделе объекта недвижимости новые помещения регистрируются под самостоятельными кадастровыми номерами, что, по сути, означает выбытие первоначального объекта недвижимости и появления четырех новых объектов, на которые организацией получены новые правоустанавливающие документы.

Перечень оснований выбытия объекта основных средств не является закрытым.

По нашему мнению, применительно к рассматриваемой ситуации отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию недвижимости, как первичного объекта учета, и принятие к учету новых помещений в качестве основных средств, могут быть следующими:

Первый вариант

Дебет 01, (новое основное средство) Кредит 01, (старый объект основных средств)

— сформирована первоначальная стоимость нового объекта недвижимости — Помещение 1;

Дебет 02, (старый объект основных средств) Кредит 02, (новый объект основных средств)

— перенесена сумма начисленной амортизации относящейся к новому объекту основных средств — Помещение 1.

Аналогичные проводки следует отразить при отражении принятия к учету Помещений 2, 3, 4.

Читайте также:  Регистрация ИП в [year] году

При этом первоначальная стоимость основного средства и сумма начисленной по нему амортизации распределяется организацией между новыми объектами учета в зависимости от выделяемых объектов, т.е. либо пропорционально общей площади (если стоимость каждого квадратного метра является примерно одинаковой), либо исходя из других критериев, установленных организацией.

Однако существует и иной вариант отражения раздела объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Второй вариант

Он основан на предположении, что новые объекты недвижимости регистрируются под самостоятельными кадастровыми номерами, что, по сути, означает выбытие первоначального объекта недвижимости и появление двух новых, на которые организацией получены новые правоустанавливающие документы. На это также ссылается и Минфин России (письма от 29.11.2011 N 03-05-06-03/91, от 09.11.2007 N 03-05-06-03/87, от 24.05.2007 N 03-05-06-03/26).

При этом доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н).

При таком варианте учета оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Собственные основные средства»

— списана первоначальная стоимость старого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма накопленной амортизации по старому объекту основных средств;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана остаточная стоимость старого объекта основных средств.

И одновременно: Дебет 08 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— отражено возникновение нового объекта недвижимости — Помещение 1;

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 08

— Помещение 1 включено в состав объектов ОС.

Аналогичные проводки следует отразить при отражении принятия к учету новых объектов недвижимости (Помещений 2, 3, 4).

В связи с тем, что нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету порядок отражения операций по разделению объектов основных средств не определен, выбранный вариант учета рекомендуем закрепить в учетной политике организации.

При этом, учитывая, что форма первичного учетного документа, предназначенного для разделения инвентарного номера объекта основных средств, нормативно-правовыми актами не утверждена, рекомендуем в учетной политике организации либо утвердить форму N ОС-4 как используемую при оформлении указанных операций, либо самостоятельно разработать и утвердить свою форму. Напомним, что обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (например, кассовых документов), упразднена с 1 января 2013 г. (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, ст. 9 Закона N 402-ФЗ). С указанной даты каждая организация разрабатывает и утверждает формы первичных учетных документов самостоятельно. Также в качестве первичных можно утвердить формы первичных документов федеральных органов исполнительной власти, которыми организации пользовались ранее.

Обратите внимание, что в основе рассматриваемой хозяйственной операции должен лежать приказ руководителя (или уполномоченного им лица), которым определяется цель и порядок проведения данной операции.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Амортизируемым имуществом (основными средствами) в целях налогового учета признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Особенности организации и ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом определены в ст.ст. 322 и 323 НК РФ. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Аналитический учет должен содержать, в частности, информацию о первоначальной и остаточной стоимости выбывшего в отчетном (налоговом) периоде имущества, о сумме начисленной амортизации, о датах приобретения и выбытия имущества.

Вместе с тем гл. 25 НК РФ не предусмотрено вариантов отражения операций при возникновении объектов основных средств вследствие разделения находящегося в собственности налогоплательщика амортизируемого имущества. По сути, разделение здания в рассматриваемой ситуации сложно признать проведением его реконструкции, модернизации, технического перевооружения и прочих, влияющих на изменение первоначальной стоимости существующего объекта амортизируемого имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ). В данном случае возникает несколько самостоятельных объектов основных средств, по каждому из которых должен осуществляться аналитический учет.

По нашему мнению, поскольку в рассматриваемой ситуации выбытие основного средства не связано с его реализацией, расходы, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В свою очередь, стоимость новых помещений, принимаемых к учету как амортизируемое имущество, включается во внереализационные доходы налогоплательщика на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Оценка доходов в данном случае осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально, что в рассматриваемой ситуации не представляет затруднений.

Напомним, что в силу п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств (введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ) определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.10.2011 N 03-03-06/1/632, для целей налогового учета стоимость помещений, на которые оформлены права собственности взамен права собственности на все здание, определяется исходя из первоначальной стоимости здания и доли площади нового помещения за вычетом сумм начисленной амортизации по зданию, рассчитанной пропорционально площади вновь образованного помещения. При этом срок полезного использования каждого нового помещения остается неизменным и соответствует установленному ранее сроку службы здания.

Учитывая изложенное, в налоговом учете у организации происходит выбытие недвижимости, как объекта амортизируемого имущества, и возникает четыре новых объекта амортизируемого имущества. При этом на общий финансовый результат деятельности налогоплательщика указанные операции влияния не окажут, поскольку суммы внереализационного расхода и внереализационного дохода в общем случае совпадают.

Налог на имущество

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Таким образом, если для целей бухгалтерского учета организация будет применять рекомендованный выше порядок, в этом случае налогооблагаемая база по налогу на имущество не будет искажена по сравнению с периодом до даты разделения объекта основных средств.

Источники

  • https://assistentus.ru/osnovnye-sredstva/razukrupnenie/
  • https://saldovka.com/provodki/os/postuplenie-os.html
  • https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/888133.html
  • https://infostart.ru/public/204143/
  • https://www.referent.ru/40/4523
  • https://ProfBuh8.ru/2016/08/razdelenie-osnovnogo-sredstva-na-neskolko-obektov-v-1s-8-3/
  • http://www.buhgalteria.ru/article/n120995

[свернуть]
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд
Загрузка...